Com és habitual, acabem el 2024 amb l'aprovació de diverses normes que inclouen importants modificacions en l'àmbit tributari. A continuació, resumim aquelles de major rellevància. Volem destacar que algunes afecten l'any 2025, però altres, en particular en l'Impost sobre Societats, aplicaran ja als exercicis iniciats el 2024.
Impost sobre Societats (IS)
- Es recuperen mesures aprovades pel Reial decret llei 3/2016 que van ser declarades inconstitucionals pel Tribunal Constitucional (TC). El TC va anul·lar aquestes mesures per haver estat aprovades mitjançant un Decret llei. Així, mitjançant la Llei 7/2024, de 20 de desembre, es tornen a introduir en l’IS les mesures declarades inconstitucionals (esmenant així el vici d’inconstitucionalitat que va ser declarat).
Aquestes mesures resulten ja aplicables als períodes impositius iniciats a partir de l’1 de gener de 2024.
En particular, les mesures que es reintrodueixen són les següents:
- Límits en compensació de bases imposables negatives (BINs):
Import net de la xifra de negocis (INXN) 12 mesos anteriors | Límit a la compensació BINs |
Inferior a 20 milions € | 70% |
Almenys 20 milions, però inferior a 60 milions € | 50% |
Almenys 60 milions € | 25% |
- Límits a la deducció per evitar la doble imposició (DDI) internacional i interna:
INXN 12 mesos anteriors | Límit a l’aplicació de la DDI (% sobre la quota íntegra positiva) |
Inferior a 20 milions € | 100% |
Almenys 20 milions € | 50% |
- Regla de reversió mínima deterioraments: Per a tots els contribuents de l’IS, independentment de l’INXN, es reintrodueix la mesura de reversió mínima automàtica dels deterioraments en altres entitats que van ser, en el seu dia, fiscalment deduïbles (períodes anteriors al 2013). Es fixa una integració mínima en la base imposable dels esmentats deterioraments deduïbles, per terceres parts, durant els 3 primers exercicis que s’iniciïn a partir de l’1 de gener de 2024, independentment de l’evolució dels fons propis de la participada.
- Limitació a l’aprofitament per pèrdues per grups fiscals: Als exercicis 2024 i 2025, els grups fiscals continuaran tenint el límit del 50% en l’aprofitament de la integració de BINs que es generin en el propi exercici. D’aquesta manera, la part de la BIN no aprofitada haurà d’integrar-se en dècimes parts (ajust negatiu) en els 10 primers períodes impositius que s’iniciïn posteriorment als referits exercicis.
- Reserva de capitalització: Aquest incentiu fiscal va ser millorat durant l’exercici 2024, incrementant el percentatge del 10% al 15%, així com es va reduir el període de manteniment en l’increment dels fons propis (FFPP) de 5 a 3 anys.
Ara s’introdueixen noves millores per als períodes impositius que s’iniciïn el 2025.
Esquemàticament la reserva de capitalització queda com segueix.
